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Tit. II.3.4 RdSchr. 07q, Fallgruppen/Beispiele
Tit. II.3.4 RdSchr. 07q
Gemeinsames Rundschreiben betr. Änderungen im Versicherungs-, Beitrags- und Melderecht in der Kranken-, Pflege-, Renten- und Arbeitslosenversicherung zum 1.1.2008
Tit. II.3 – Beitragsrechtliche Behandlung der Arbeitgeberumlagen zu einer umlagefinanzierten Pensionskasse → Tit. II.3.4 – Fallgruppen/Beispiele
Tit. II.3.4 RdSchr. 07q – Fallgruppen/Beispiele
Hiernach können folgende wesentliche Fallgruppen gebildet werden:
Fallgruppe 1:
Arbeitgeberumlage ist a) > Summe aus steuerfreiem Anteil nach § 3 Nr. 56 EStG und pauschal besteuerbarem Wert (2008: 53,00 EUR und 92,03 EUR 1 = 145,03 EUR) und b) > 100,00 EUR.
Fallgruppe 1 ist 2008 relevant ab einem zusatzversorgungspflichtigen Arbeitsentgelt von 2 248,53 EUR.
In diesen Fällen entsteht
ein individuell steuer- und beitragspflichtiger Anteil,
ein beitragspflichtiger Anteil nach § 1 Abs. 1 Satz 4 SvEV und
Für die Bildung des Hinzurechnungsbetrags nach § 1 Abs. 1 Satz 3 SvEV ist der Grenzbetrag von 100,00 EUR in ein fiktives zusatzversorgungspflichtiges Arbeitsentgelt umzurechnen.
Von dem vom Arbeitgeber zu tragenden Teil der Umlage werden 92,03 EUR pauschal versteuert (§ 37 Abs. 2 ATV für die Beschäftigten des Tarifgebiets West bei Zugehörigkeit zur VBL). Ansonsten liegt der Grenzbetrag bei 89,48 EUR (§ 16 Abs. 2 ATV). Soweit Arbeitgeber des öffentlichen Dienstes (z. B. Sparkassen) den vollen Pauschalierungsbetrag des § 40 b EStG in Höhe von 146,00 EUR bzw. 179,00 EUR monatlich ausschöpfen, ist dieser Betrag anstelle von 92,03 EUR oder 89,48 EUR anzusetzen.
Beispiel:
zusatzversorgungspflichtiges Arbeitsentgelt = 2 500,00 EUR.
Zusatzversorgungspflichtiges Entgelt 2 500,00 EUR, Umlage (7,86 v. H.) 196,50 EUR, davon vom Arbeitgeber zu tragen (6,45 v. H. von 2 500,00 EUR =) 161,25 EUR, davon Arbeitnehmerbeitrag (1,41 v. H. von 2 500,00 EUR =) 35,25 EUR.
- a)
- b)
Ermittlung des beitragspflichtigen Anteils der Umlage nach § 1 Abs. 1 Satz 4 in Verb. mit Abs. 1 Satz 3 und Abs. 1 Satz 1 Nr. 4 a SvEV:
Steuerfreier Anteil nach § 3 Nr. 56 EStG 53,00 EUR + pauschal besteuerter Anteil 92,03 EUR = 145,03 EUR ./. Grenzbetrag nach § 1 Abs. 1 Satz 3 SvEV 100,00 EUR = beitragspflichtige Einnahme nach § 1 Abs. 1 Satz 4 SvEV 45,03 EUR - c)
- d)
Beitragspflichtiges Arbeitsentgelt insgesamt:
laufendes Arbeitsentgelt 2 500,00 EUR Zusätzliche beitragspflichtige Einnahme aus a) bis c): individuell steuer- und beitragspflichtiger Anteil: 16,22 EUR + Grenzbetrag nach § 1 Abs. 1 Satz 4 SvEV übersteigender Anteil: 45,03 EUR + Hinzurechnungsbetrag nach § 1 Abs. 1 Satz 3 SvEV 25,46 EUR insgesamt 86,71 EUR 86,71 EUR = 2 586,71 EUR
Fallgruppe 2:
Arbeitgeberumlage ist a) =/< Summe aus steuerfreiem Anteil nach § 3 Nr. 56 EStG und höchstmöglichen pauschal besteuerbarem Wert (2008: 53,00 EUR + maximal 92,03 EUR 1 = 145,03 EUR) und b) > 100,00 EUR.
Fallgruppe 2 ist 2008 relevant ab einem zusatzversorgungspflichtigen Arbeitsentgelt von 1 550,39 EUR bis 2 248,52 EUR.
In diesen Fällen entsteht
kein individuell steuer- und beitragspflichtiger Anteil, aber
ein beitragspflichtiger Anteil nach § 1 Abs. 1 Satz 4 SvEV, ferner
ist ein Hinzurechnungsbetrag nach § 1 Abs. 1 Satz 3 SvEV zu bilden.
Für die Bildung des Hinzurechnungsbetrags ist der Grenzbetrag von 100,00 EUR in ein fiktives zusatzversorgungspflichtiges Arbeitsentgelt umzurechnen.
Von dem vom Arbeitgeber zu tragenden Teil der Umlage werden 92,03 EUR pauschal versteuert (§ 37 Abs. 2 ATV für die Beschäftigten des Tarifgebiets West bei Zugehörigkeit zur VBL). Ansonsten liegt der Grenzbetrag bei 89,48 EUR (§ 16 Abs. 2 ATV). Soweit Arbeitgeber des öffentlichen Dienstes (z. B. Sparkassen) den vollen Pauschalierungsbetrag des § 40 b EStG in Höhe von 146,00 EUR bzw. 179,00 EUR monatlich ausschöpfen, ist dieser Betrag anstelle von 92,03 EUR oder 89,48 EUR anzusetzen.
Beispiel:
zusatzversorgungspflichtiges Arbeitsentgelt = 2 000,00 EUR.
Zusatzversorgungspflichtiges Entgelt 2 000,00 EUR, Umlage (7,86 v. H.) 157,20 EUR, davon vom Arbeitgeber zu tragen (6,45 v. H. von 2 000,00 EUR =) 129,00 EUR, davon Arbeitnehmerbeitrag (1,41 v. H. von 2 000,00 EUR =) 28,20 EUR.
- a)
Ermittlung eines individuell steuer- und beitragspflichtigen Anteils:
entfällt
- b)
| Steuerfreier Anteil nach § 3 Nr. 56 EStG | 53,00 EUR | |
| + pauschal besteuerter Anteil (Umlage - Steuerfreibetrag; 129,00 EUR - 53,00 EUR =) | 76,00 EUR | |
| = | 129,00 EUR | |
| ./. Grenzbetrag nach § 1 Abs. 1 Satz 3 SvEV | 100,00 EUR | |
| = beitragspflichtige Einnahme nach § 1 Abs. 1 Satz 4 SvEV | 29,00 EUR |
- c)
| (100,00 EUR : 6,45 x 100 =) 1 550,39 EUR x 2,5 v. H. = | 38,76 EUR | |
| ./. | 13,30 EUR | |
| 25,46 EUR |
- d)
Beitragspflichtiges Arbeitsentgelt insgesamt:
| laufendes Arbeitsentgelt | 2 000,00 EUR | |
| Zusätzliche beitragspflichtige Einnahme aus a) bis c): | ||
| individuell steuer- und beitragspflichtiger Anteil: | 0,00 EUR | |
| + Grenzbetrag nach § 1 Abs. 1 Satz 4 SvEV übersteigender Anteil: | 29,00 EUR | |
| + Hinzurechnungsbetrag nach § 1 Abs. 1 Satz 3 SvEV | 25,46 EUR | |
| insgesamt | 54,46 EUR | 54,46 EUR |
| = | 2 054,46 EUR | |
Fallgruppe 3:
Die Summe aus dem nach § 3 Nr. 56 EStG steuerfreien Anteil und dem nach § 40 b EStG pauschal besteuerbaren Anteil der Arbeitgeberumlage ist a) = < 100,00 EUR und b) > als 1 v. H der Beitragsmessungsgrenze der allgemeinen Rentenversicherung (2008 = 53,00 EUR).
Fallgruppe 3 ist 2008 relevant ab einem zusatzversorgungspflichtigen Arbeitsentgelt von 821,71 EUR bis 1 550,38 EUR.
In diesen Fällen
entsteht kein individuell steuer- und beitragspflichtiger Anteil,
fällt eine Beitragspflicht nach § 1 Abs. 1 Satz 4 SvEV nicht an,
ist aus der Summe des steuerfreien Anteils und des pauschal besteuerten Betrages der Hinzurechnungsbetrag nach § 1 Abs. 1 Satz 3 SvEV zu bilden.
Die Summe aus steuerfreiem und pauschal besteuertem Anteil der Umlage bildet die Grundlage für die Berechnung des fiktiven zusatzversorgungspflichtigen Arbeitsentgelts zur Ermittlung des Hinzurechnungsbetrags nach § 1 Abs. 1 Satz 3 SvEV.
Beispiel:
zusatzversorgungspflichtiges Arbeitsentgelt = 1 000,00 EUR.
Zusatzversorgungspflichtiges Entgelt 1 000,00 EUR, Umlage (7,86 v. H.) 78,60 EUR, davon vom Arbeitgeber zu tragen (6,45 v. H. von 1 000,00 EUR =) 64,50 EUR, davon Arbeitnehmerbeitrag (1,41 v. H. von 1 000,00 EUR =) 14,10 EUR.
- a)
Ermittlung eines von vornherein steuer- und beitragspflichtigen Anteils:
entfällt
- b)
| Steuerfreier Anteil nach § 3 Nr. 56 EStG | 53,00 EUR | |
| + pauschal besteuerter Anteil (Umlage - Steuerfreibetrag; 64,50 EUR - 53,00 EUR =) | 11,50 EUR | |
| = | 64,50 EUR | |
| ./. Grenzbetrag nach § 1 Abs. 1 Satz 3 SvEV | 100,00 EUR | |
| = beitragspflichtige Einnahme nach § 1 Abs. 1 Satz 4 SvEV | 0,00 EUR |
- c)
| (64,50 EUR : 6,45 x 100 =) 1 000,00 EUR x 2,5 v. H. = | 25,00 EUR | |
| ./. | 13,30 EUR | |
| 11,70 EUR |
- d)
Beitragspflichtiges Arbeitsentgelt insgesamt:
| laufendes Arbeitsentgelt | 1 000,00 EUR | |
| Zusätzliche beitragspflichtige Einnahme aus a) bis c): | ||
| individuell steuer- und beitragspflichtiger Anteil: | 0,00 EUR | |
| + Grenzbetrag nach § 1 Abs. 1 Satz 4 SvEV übersteigender Anteil: | 0,00 EUR | |
| + Hinzurechnungsbetrag nach § 1 Abs. 1 Satz 3 SvEV | 11,70 EUR | |
| insgesamt | 11,70 EUR | 11,70 EUR |
| = | 1 011,70 EUR | |
Fallgruppe 4:
Arbeitgeberumlage = < steuerfreier Anteil nach § 3 Nr. 56 EStG.
In diesen Fällen ist stets nur ein beitragspflichtiger Hinzurechnungsbetrag nach § 1 Abs. 1 Satz 3 SvEV zu ermitteln (wie Fallgruppe 3). Vereinfachungsregelung: Es kann direkt aus dem zusatzversorgungspflichtigen Arbeitsentgelt der Hinzurechnungsbetrag nach § 1 Abs. 1 Satz 3 SvEV gebildet werden.
Fallgruppe 4 ist 2008 relevant bis zu einem zusatzversorgungspflichtigen Arbeitsentgelt von 821,70 EUR.
Beispiel:
zusatzversorgungspflichtiges Arbeitsentgelt = 820,00 EUR.
Zusatzversorgungspflichtiges Entgelt 820,00 EUR, Umlage (7,86 v. H.) 64,45 EUR, davon vom Arbeitgeber zu tragen (6,45 v.H. von 820,00 EUR =) 52,89 EUR, davon Arbeitnehmerbeitrag (1,41 v. H. von 820,00 EUR =) 11,56 EUR.
- a)
Ermittlung eines von vornherein steuer- und beitragspflichtigen Anteils:
entfällt
- b)
entfällt
- c)
| (52,89 EUR : 6,45 x 100 =) 820,00 EUR x 2,5 v. H. = | 20,50 EUR | |
| ./. | 13,30 EUR | |
| 7,20 EUR |
- d)
Beitragspflichtiges Arbeitsentgelt insgesamt:
| laufendes Arbeitsentgelt | 820,00 EUR | |
| Zusätzliche beitragspflichtige Einnahme aus a) bis c): | ||
| individuell steuer- und beitragspflichtiger Anteil: | 0,00 EUR | |
| + Grenzbetrag nach § 1 Abs. 1 Satz 4 SvEV übersteigender Anteil: | 0,00 EUR | |
| + Hinzurechnungsbetrag nach § 1 Abs. 1 Satz 3 SvEV | 7,20 EUR | |
| insgesamt | 7,20 EUR | 7,20 EUR |
| = | 827,20 EUR | |
