1. Allgemeines

Die arbeitsrechtliche Regelung, die zu den Umzugskosten zwischen Arbeitgeber und Mitarbeiter getroffen wird, wirkt sich unmittelbar aus auf die steuer(recht)liche Behandlung im direkten Umfeld des Arbeitsverhältnisses.

2. Arbeitgeberseitige Umzugskostenerstattung

Wenn der Arbeitgeber die Umzugskosten erstattet, sind die Einnahmen für den Arbeitnehmer steuerfrei. Dies gilt allerdings nur unter der Bedingung, dass keine höheren Beträge erstattet werden, als sie als Werbungskosten abziehbar wären.

Der Arbeitgeber muss sich aber von dem Arbeitnehmer Unterlagen vorlegen lassen, aus denen dessen tatsächliche Aufwendungen ersichtlich sein müssen. Diese Aufwendungen muss der Arbeitgeber als Belege zum Lohnkonto des Mitarbeiters aufbewahren (LStR 41 Abs. 3).

Wenn ein Arbeitnehmer anlässlich eines beruflich veranlassten Umzuges am neuen Arbeitsort ein Einfamilienhaus kauft und der Arbeitgeber die dabei angefallenen Maklerkosten bezahlt, so sind diese nach § 3 Nr. 16 EStG bis zu der Höhe steuerfrei in der sie auch bei Vermittlung einer entsprechenden Mietwohnung entstanden wären. Der darüber hinaus gehende Betrag ist dann aber steuerpflichtiger Arbeitslohn (BFH, 15.11.1991 - VI R 36/89, BStBl. 1992 II S. 492).

3. Umzugskosten als eigene Aufwendungen des Arbeitnehmers

Umzugskosten sind Aufwendungen, die einem Arbeitnehmer durch einen beruflich veranlassten Wohnungswechsel entstehen. Diese Aufwendungen kann der Arbeitnehmer als Werbungskosten abziehen, wenn folgende Voraussetzungen erfüllt sind:

• der Wohnungswechsel muss beruflich veranlasst sein,

• die Aufwendungen müssen durch diesen beruflich veranlassten Wohnungswechsel verursacht sein.

Die Rechtsprechung, namentlich des Bundesfinanzhofs, hat einen Wohnungswechsel in verschiedenen Fällen als beruflich veranlasst angesehen. Sind derartige berufliche Anlässe gegeben, sind private Motive für die Auswahl der neuen Wohnung unbeachtlich. Auch wenn beispielsweise der Ort der neuen Familienwohnung in den Ort gelegt wird, wo das frühere soziale Umfeld der Familie war, ist das nicht schädlich (BFH, 22.11.1991 - VI R 77/89; BStBl. 1992 II S. 494).

Dass ein Umzug in ein Eigenheim erfolgt, steht der Einstufung als beruflicher Veranlassung nicht entgegen (BFH, 15.11.1991 - VI R 36/89, BStBl. 1992 II S. 492).

4. Umzugskostenerstattung nach dem Bundesumzugskostengesetz

Soweit Aufwendungen nach dem BUKG dem Grunde nach ersetzt werden können, sind sie als Werbungskosten abziehbar.

Die Umzugskostenerstattung umfasst auf der Basis von § 5 BUKG i.V.m. §§ 6 bis 11 BUKG folgende Einzelpositionen:

• Beförderungsauslagen (im Wesentlichen Kosten für den Transport des Hausrats durch eine Möbelspedition);

• Reisekosten;

• 30 Cent pro Kilometer für Fahrten zu Wohnungsbesichtigungen;

• notwendige ortsübliche Maklergebühren für die Vermittlung einer Mietwohnung und einer Garage;

• Miete für die bisherige Wohnung oder für eine Garage wird bis zu dem Zeitpunkt, zu dem das Mietverhältnis frühestens gelöst werden konnte, längstens jedoch für sechs Monate, erstattet, wenn für dieselbe Zeit Miete für die neue Wohnung gezahlt werden musste;

• Miete für die neue Wohnung (oder für eine Garage), die nach Lage des Wohnungsmarktes für eine Zeit gezahlt werden musste, während der die Wohnung noch nicht benutzt werden konnte, wird längstens für drei Monate erstattet, wenn für dieselbe Zeit Miete für die bisherige Wohnung gezahlt werden musste;

• die bisherige Wohnung im eigenen Haus oder die Eigentumswohnung steht der Mietwohnung gleich mit der Maßgabe, dass die Mietentschädigung längstens für ein Jahr gezahlt wird. Entsprechendes gilt für die Garage. Für die neue Wohnung im eigenen Haus oder die neue Eigentumswohnung wird Mietentschädigung nicht gewährt.;

• Unterrichtskosten für einen durch den Umzug bedingten zusätzlichen Unterricht der Kinder;

• Kosten für einen Kochherd (bis zu 230 EUR) sowie für Öfen (bis zu 164 EURfür jedes Zimmer) wenn die Beschaffung beim Bezug der neuen Wohnung notwendig ist;

• Reparaturen für Transportschäden.

Für sonstige Umzugskosten kann zusätzlich ein Pauschalbetrag - ohne Einzelnachweise - angesetzt werden.

Zu den sonstigen Umzugskosten zählen:

• Anzeigen für die Wohnungssuche in Zeitungen und anderen Medien;

• Renovierung der alten Wohnung,

• Trinkgelder und Verpflegung für Umzugshelfer,

• Anpassung von Vorhängen,

• Anbringen von Lampen durch Fachfirma,

• Einbau von Küche und elektrischen Geräten,

• Ummeldegebühren für Personalausweise,

• Schönheitsreparaturen in der alten Wohnung,

• Änderung des Telefon- und Internetanschlusses und

• Ummelden des PKW.

Wegen der Höhe der Pauschbeträge für umzugsbedingte Unterrichtskosten und sonstige Umzugsauslagen siehe unten unter 5. Höhe der Umzugskosten.

Hat der Arbeitnehmer höhere Aufwendungen als die Pauschale für sonstige Umzugsauslagen, kann er auf die Pauschale verzichten und stattdessen die höheren Kosten mit entsprechenden Quittungen belegen. Einen Einzelnachweis verlangt das Finanzamt üblicherweise bei

• einem Umzug, durch den eine doppelte Haushaltsführung anfängt, endet oder gewechselt wird oder

• wenn ein Arbeitnehmer seine doppelte Haushaltsführung beendet, indem er ins Ausland zieht, wo er zuvor schon einmal gelebt hat.

Für den Umzug kann der Arbeitnehmer nur die Kosten angeben, die er tatsächlich zu tragen hatte. Bezahlt der Arbeitgeber zum Beispiel das Umzugsunternehmen, können diese Ausgaben nicht abgesetzt werden.

Neu angeschaffte Möbel für die neue Wohnung bzw. das neue Haus können nicht bei den Umzugskosten steuerlich abgesetzt werden.

Auch die Kosten eine evtl. notwendig werdende Möbeleinlagerung können nicht steuerlich geltend gemacht werden.

5. Höhe der Umzugskosten

Gem. R 9.9 Abs. 2 LStR sind Aufwendungen, die einem Arbeitnehmer durch einen beruflich veranlassten Wohnungswechsel entstehen, grundsätzlich als Werbungskosten anzuerkennen.

Sofern der Wohnungswechsel beruflich veranlasst ist, können die tatsächlichen Umzugskosten grundsätzlich bis zur Höhe der Beträge als Werbungskosten abgezogen werden, die nach dem Bundesumzugskostengesetz (BUKG) oder der Auslandsumzugskostenverordnung (AUV) als Umzugskosten gezahlt werden können.

Bzgl. der steuerlichen Anerkennung von Umzugskosten nach R 9.9 Abs. 2 LStR sind die maßgebenden Beträge für umzugsbedingte Unterrichtskosten und sonstige Umzugsauslagen ab 1. April 2021 sowie 1. April 2022 geändert worden. 

Somit gilt zur Anwendung der §§ 6 bis 10 des Bundesumzugskostengesetzes (BUKG) für Umzüge jeweils folgendes:

1. Maßgeblich für die Ermittlung der Pauschalen ist der Tag vor dem Einladen des Umzugsguts.

Beispiel:

2.. Der Höchstbetrag nach § 9 Abs. 2 BUKG, der für die Anerkennung von Auslagen für

den durch den Umzug bedingten zusätzlichen Unterricht für ein Kind des Berechtigten (§ 6 Abs. 3 Satz 2 BUKG) maßgebend ist, beträgt

• ab 1. April 2021 2021 1.160 EUR

• ab 1. April 2022 1.181 EUR.

3.. Der Pauschbetrag für sonstige Umzugsauslagen beträgt

a) für Berechtigte (§ 10 Abs. 1 Satz 2 Nr. 1 BUKG)

• ab 1. April 2021 870 EUR

• ab 1. April 2022 886 EUR.

b) Für jede andere Person (Ehegatte, der Lebenspartner sowie die ledigen Kinder, Stief- und Pflegekinder, die auch nach dem Umzug mit dem Berechtigten in häuslicher

Gemeinschaft leben (§ 10 Abs. 1 Satz 2 Nr. 2 BUKG)

• ab 1. April 2021 580 EUR

• ab 1. April 2022 590 EUR.

4.. Für Berechtigte, die am Tage vor dem Einladen des Umzugsgutes keine Wohnung hatten

oder nach dem Umzug keine eigene Wohnung eingerichtet haben, beträgt die

Pauschvergütung nach § 10 Abs. 2 BUKG:

• ab 1. April 2021 174 EUR

• ab 1. April 2022 177 EUR.

Das BMF-Schreiben vom 20. Mai 2020 - IV C 5 - S 2353/20/10004 :001; DOK: 2020/0504692- (BStBl I Seite 544) ist auf Umzüge nicht mehr anzuwenden, bei denen der Tag vor dem Einladen des Umzugsguts nach dem 31. März 2021 liegt.

(Quelle: Schreiben des Bundesministeriums für Finanzen an die Obersten Finanzbehörden der Länder v. 21. Juli 2021 betreffend: Steuerliche Anerkennung von Umzugskosten nach R 9.9 Absatz 2 Lohnsteuer-Richtlinien (LStR); Änderung der maßgebenden Beträge für umzugsbedingte Unterrichtskosten und sonstige Umzugsauslagen ab 1. April 2021 sowie 1. April 2022; GZ: IV C 5 - S 2353/20/10004 :002; DOK: 2021/0281734)

5. Auslandsumzüge werden in Umzüge innerhalb und außerhalb der Europäischen Union aufgeteilt. Die Beträge errechnen sich auf Grundlage des Grundeinkommens nach Besoldungsstufe A13, Stufe 8. § 18 Auslandsumzugskostenverordnung regelt die Umzugspauschale.

6. Werden höhere Umzugskosten beansprucht als die nach dem BUKG oder der AUV höchstens gezahlt werden können, muss insgesamt geprüft werden, ob sie Werbungskosten oder nicht abziehbare Kosten der Lebensführung sind (LStR 41 Abs. 2 Satz 3).

7. Maklergebühren für einen Grundstückskauf oder den Kauf einer Eigentumswohnung sind auch insoweit nicht als Werbungskosten abziehbar, als sie für die Vermittlung einer vergleichbaren Mietwohnung anfallen würden (BFH, 24.08.1995 - IV R 27/94, BStBl. 1995 II S. 895).

8. Wegen eines Umzugs geleistete doppelte Mietzahlungen können beruflich veranlasst und deshalb in voller Höhe als Werbungskosten abziehbar sein. Diese Mietaufwendungen können jedoch nur zeitanteilig, und zwar für die neue Familienwohnung bis zum Umzugstag und für die bisherige Wohnung ab dem Umzugstag, längstens bis zum Ablauf der Kündigungsfrist des bisherigen Mietverhältnisses, als Werbungskosten abgezogen werden (BFH, 13.07.2011 - VI R 2/11).

9. Wenn Kinder nach einem beruflich veranlassten Umzug Nachhilfeunterricht benötigen, sind die Kosten dafür bis zu einem Höchstbetrag als Werbungskosten absetzbar.

6. Abzug als Sonderausgaben

Bei einem Umzug im Zusammenhang mit einer ersten Berufsausbildung, können die Umzugskosten als Sonderausgaben (Kosten der eigenen Berufsausbildung) in der Einkommensteuererklärung geltend gemacht werden.

Bei einem zwingend notwendigen Umzug aus gesundheitlichen Gründen oder wegen Naturkatastrophen (z.B. bei Hochwasser oder einem Brand) können die Umzugskosten als außergewöhnliche Belastungen abgezogen werden, soweit sie die zumutbare Belastung übersteigen.

In dem Fall eines Umzugs aus gesundheitlichen Gründen ist ein Nachweis durch eine ärztliche Bescheinigung zu erbringen.

Durch Wohnungskündigung veranlasste Umzugskosten sind keine außergewöhnlichen Belastungen - unabhängig ob durch den Mieter oder Vermieter veranlasst.